概算是項目執(zhí)行的依據(jù)，項目要做什么，按照什么標(biāo)準(zhǔn)做，花多少錢，都在概算中做了規(guī)定。項目實(shí)施的所有內(nèi)容和投資控制都應(yīng)與概算對應(yīng)，個別不在概算內(nèi)的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)向概算審批單位申報批準(zhǔn)。所以項目審計很重要的一項工作就是要控制項目的實(shí)際投資滿足概算要求，避免不合理的超概算。有的項目實(shí)施過程不按照概算批復(fù)執(zhí)行，例如：擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；擴(kuò)大建設(shè)范圍；將不屬于概算范圍內(nèi)的工程納入項目建設(shè)；項目出現(xiàn)重大設(shè)計變更不報批等等。
案例分析：某赤泥壩加高項目，原批復(fù)概算建設(shè)內(nèi)容是：3~4格在原有壩上加高9m，5~6格在原有壩上加高3m。但實(shí)際建設(shè)內(nèi)容是：1~2格加高4.67m，3~4格加高6.1m。建設(shè)內(nèi)容與批復(fù)概算明顯不一致。建設(shè)內(nèi)容的差異，導(dǎo)致項目的投資完成情況難以評價，而且這種借立一個新項目，做其他項目的事，完全違反了建設(shè)項目的管理程序，也必然導(dǎo)致投資的失控。
設(shè)計圖紙和設(shè)計變更是工程實(shí)施過程中重要的管理文件，也是項目結(jié)算的重要依據(jù)，很多施工單位希望通過設(shè)計圖紙和設(shè)計變更增加工程結(jié)算。所以設(shè)計文件管理的審計是一項重要的工作，在某些項目中甚至成為最關(guān)鍵的審計環(huán)節(jié)。有的項目設(shè)計深度不夠，重要數(shù)據(jù)標(biāo)示不清，造成結(jié)算時候無據(jù)可依;有的項目只有部分設(shè)計圖紙就開始招標(biāo)，造成招標(biāo)后造價失控;有的項目設(shè)計變更辦理不規(guī)范，不按照實(shí)際的工程繪制附圖，僅標(biāo)注工程量，造成結(jié)算與實(shí)際不符;竣工圖紙不按實(shí)際完成情況繪制，造成結(jié)算審核時不知道實(shí)際完成情況，減少的工程量沒有扣除;設(shè)計圖紙的編制單位不具備出圖資格，出具假的設(shè)計變更等等。
案例分析：某項目建設(shè)工期很緊，由于前期設(shè)計圖紙不全，在建設(shè)過程中出現(xiàn)很多設(shè)計變更。有些設(shè)計變更是建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)在會議中臨時決定的，施工單位先行實(shí)施，設(shè)計單位后補(bǔ)充《設(shè)計變更通知單》。施工單位施工完成后，監(jiān)理單位沒有《設(shè)計變更通知單》，無法對變更部分進(jìn)行有效的監(jiān)督和驗(yàn)收。在后補(bǔ)《設(shè)計變更通知單》中，施工單位買通設(shè)計單位弄虛作假，把一些沒有實(shí)施的工程量也寫入其中，而工程結(jié)算時預(yù)結(jié)算人員沒有發(fā)現(xiàn)，按照《設(shè)計變更通知單》的內(nèi)容給施工單位辦理了結(jié)算。
甲供材料和設(shè)備是工程項目中建設(shè)單位采購的工程物資，應(yīng)按照工程的設(shè)計需要進(jìn)行采購和發(fā)放。在有的工程項目中，甲供材料和設(shè)備的投資占比很大，如果管理不好，很容易成為某些人弄虛作假或者滋生腐敗的手段，所以在審計工作中必須重視這一部分。有的項目甲供材料管理混亂，計劃部門沒有審核計劃用量;材料設(shè)備管理部門沒有建立完整的采購與出入庫臺賬、甲供材料超量采購、該招標(biāo)采購的不招標(biāo)、發(fā)放過程不按計劃用量控制、本來建設(shè)用的材料發(fā)給生產(chǎn)部門使用、多余的材料設(shè)備不及時回收、材料設(shè)備收發(fā)不及時記錄;有的財務(wù)部門沒有及時對甲供材料進(jìn)行核銷等問題給工程最后結(jié)算造成很大麻煩。
案例分析一：某試驗(yàn)項目建設(shè)一個鋼結(jié)構(gòu)主體，鋼結(jié)構(gòu)材料屬于甲供，預(yù)算工程量56t，而實(shí)際領(lǐng)用69t，超領(lǐng)13t，超領(lǐng)的甲供材料被建設(shè)單位挪用到其他項目，超領(lǐng)部分應(yīng)當(dāng)從施工單位的結(jié)算中扣除，并核減項目的建設(shè)投資。
案例分析二：某市政熱力管線工程，總長度3km，熱力管線全部甲供，管線涉及多種直徑和規(guī)格，而且設(shè)計多次變更。施工過程中，建設(shè)單位管理人員多次變化，并且沒有對甲供材料的購買與發(fā)放做好詳細(xì)記錄，導(dǎo)致完工后甲供材料的統(tǒng)計出現(xiàn)重大偏差，結(jié)算工作被拖延了近兩年。
工程管理是項目實(shí)施的執(zhí)行部分，是所有管理工作中最具體最直接的部分，涉及工程內(nèi)容是否按照合同完成、簽證的記錄、工期能否滿足合同條件、工程質(zhì)量是否達(dá)到約定標(biāo)準(zhǔn)等等，所有的投資完成最后都要反映在工程的成果中，是工程結(jié)算最重要的參考。工程實(shí)施的過程也是工程成本形成的過程，其過程的記錄對工程的結(jié)算具有重要意義。有的項目監(jiān)理管理缺位，安全、質(zhì)量、進(jìn)度、工程事件的記錄控制不力，對該發(fā)現(xiàn)的安全質(zhì)量問題沒有發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致項目出現(xiàn)返工；不按現(xiàn)場實(shí)際情況辦理簽證，導(dǎo)致施工單位高估冒算；對沒有完成的工作在驗(yàn)收報告中不披露，導(dǎo)致結(jié)算時漏扣；不認(rèn)真審查施工的竣工圖紙，隨意簽字，導(dǎo)致結(jié)算時依據(jù)不準(zhǔn)。有的施工單位資質(zhì)不夠，掛靠投標(biāo)；有的施工單位不按合同約定履約，項目經(jīng)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人根本不在現(xiàn)場。
案例分析：某電廠項目，由于建設(shè)單位未及時提供工作面導(dǎo)致施工單位停工，撤出部分人員和機(jī)械。監(jiān)理單位在停工期間未對施工單位的人員、材料、機(jī)械情況進(jìn)行記錄，導(dǎo)致后期施工單位提出施工索賠時，漫天要價，而建設(shè)單位因?yàn)闊o記錄可查，在索賠談判中非常被動。
結(jié)算管理可以說是審計工作的核心工作，直接涉及大額工程費(fèi)用的支出，而結(jié)算的成果必須與結(jié)算依據(jù)對應(yīng)，同時還要認(rèn)真核對計算的過程，這里需要具備對整個項目各個環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性思考，也需要扎實(shí)的造價專業(yè)知識。結(jié)算管理中問題有：圖紙工程量計算、定額套取、取費(fèi)、計稅的錯誤；人材機(jī)價差計算錯誤；簽證事項與實(shí)際不符；簽證的事項已包括在合同范圍內(nèi)，重復(fù)計費(fèi)；設(shè)計變更的工程量與實(shí)際不符；總價合同范圍內(nèi)的工程實(shí)際沒有全部完成等等。
案例分析：某排土場改造項目是市政工程總承包項目，原項目于2008年招標(biāo)，合同價格采用山西省2005市政定額進(jìn)行組價，當(dāng)時綠化部分按照市政工程定額中的場地綠化考慮。后來項目實(shí)施過程中發(fā)山體滑坡，設(shè)計發(fā)生重大變更，項目直至2012年才開始實(shí)施。山西省于2011年頒發(fā)新的定額，該項目由于時間跨度大，建設(shè)單位與施工單位經(jīng)過談判同意按照新的2011年定額辦理結(jié)算。新的2011年定額中，市政工程定額的場地綠化部分被刪去，所以綠化部分無法按照市政總承包進(jìn)行取費(fèi)；在結(jié)算時建設(shè)單位按照綠化專業(yè)工程取費(fèi)辦理結(jié)算，導(dǎo)致結(jié)算金額比原來市政總承包工程取費(fèi)增加了近90萬元。
財務(wù)管理是項目投資全局的控制與管理，審計工作的最終成果都要落實(shí)到財務(wù)的決算上，所以財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性對決算至關(guān)重要，工程審計中必須認(rèn)真關(guān)注財務(wù)管理，將與建設(shè)項目無關(guān)的費(fèi)用剔除出去，保證工程決算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。存在問題：有的項目資本金不到位，造成借款利息增加；有的項目會議費(fèi)虛開，無相關(guān)發(fā)票證明；有的項目將生產(chǎn)項目的職工工資列入建設(shè)工程費(fèi)；有的項目建設(shè)單位管理費(fèi)金額特別大，摻入大量其他費(fèi)用；有的項目成本費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，將其他類費(fèi)用列入到建安類費(fèi)用中；有的項目將生產(chǎn)類成本計入到建設(shè)工程費(fèi)用；有的項目挪用建設(shè)資金等等。
案例分析一：某項目的其他工程費(fèi)中計列了15萬元的會議費(fèi)用，報銷申請上注明為某專家討論會的費(fèi)用，但經(jīng)查該會議無任何會議時間、地點(diǎn)、人員到場記錄、會議紀(jì)要等內(nèi)容，也沒有發(fā)票。
案例分析二：某建設(shè)項目采用主要材料機(jī)械甲供，施工單位出人工和輔助性機(jī)械材料，在項目決算時，建設(shè)單位計列的材料量遠(yuǎn)大于工程實(shí)際需要量。后經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，該項目將大量的生產(chǎn)用材料也計入工程建設(shè)費(fèi)用中，雖然項目沒有出現(xiàn)超概，但將不屬于項目投資的費(fèi)用也計入項目建設(shè)費(fèi)用，違反了財務(wù)管理制度。
本文介紹了工程審計涉及的前期報建手續(xù)、內(nèi)控制度管理、招標(biāo)投標(biāo)管理、合同管理、概算執(zhí)行、設(shè)計管理、甲供材料設(shè)備管理、工程管理、結(jié)算管理、財務(wù)管理等多方面內(nèi)容，簡要分析了其中可能遇到的問題，并分別做了舉例說明。希望通過此文，與工程審計的同行能分享工作經(jīng)驗(yàn)，有助于大家全面深入地做好工程審計工作。
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